公司不教,但你要懂的财务常识-第10章

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“货币资金”也是财报中经常会涉及到的一个概念，它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。所以我们很有必要对其进行了解与掌握。

简单而言，货币资金就是货币形态表现的资金。它是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是资产负债表的一个流动资产项目，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其它货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。

货币资金它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。

其它货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。

货币资金的分类主要有以下几种：

1、现金　现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守相关规定。同时，企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。

2、银行存款

银行结算方式的种类主要有：

（1）　银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。

（2）银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。

银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。

（3）　商业汇票

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法入以及其它组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。

商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。

商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人的承兑。银行承兑汇票由银行承兑，由开立存款账户的存款人签发。

（4）　支票

支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。

（5）　信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。

（6）　汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。

（　7　）委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。

（　8　）　托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

托收承付款项划分方式分为邮寄和电报两种，它的结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单及代垫运杂费等到交易所进行审查无误后，即可承认付款。验货付款是购货企业等到货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。

（9）信用证

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。

究竟什么是短期投资？究竟什么是应收账款？

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，因而也是我们经常要接触到的。在这一节，我们来介绍应收帐款的概念以及相关内容。

应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认　收入的同时，确认应收账款。

该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。其中，本账户结构为：应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算；其它预收货款的结算。　收取购买商品、材料等账款；收回代垫的包装费、运杂费；退回的预收账款；企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；收到承兑的商业汇票；已转销而又收回的坏账损失。

借方余额：尚未收回的账款　贷方余额：向有关单位预收款项应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。

究竟什么是其它应收款？

一节我们介绍了应收款项的内容，那么，究竟什么是其它应收款项呢？作为企业应收款项的另一重要组成部分，它具体包含哪些内容呢？这便是我们接下来要介绍的。

其它应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其它应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其它各种应收及暂付款项。

其它应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

其它应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；

应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其它各种应收、暂付款项。

我们还有必要对其它应收款的核算有所了解，它主要包含以下内容：

1、账户设置

“其它应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。在“其它应收款”账户下，应按其它应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

2、其它应收款的会计处理实例

例］达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：

（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

借：其它应收款──备用金（李红）300

贷：银行存款300

（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

借：管理费用120

贷：库存现金120

（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

借：库存现金100

贷：其它应收款──备用金（李红）100

（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

借：管理费用　30

库存现金170

贷：其它应收款──备用金（李红）200

究竟什么是存货？

存货作为财报里经常涉及到的名词也是我们需要掌握的内容。究竟什么是存货？怎样确认存货呢？存货又可分为哪些类型呢？我们马上就要对此进行介绍。

依然先从它的定义来看，存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货包括原材料，在产品，半成品，产成品，商品，周转材料等。其中在产品包括正在各个生产工厂工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已经检验但尚未办理入库手续的产品。半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产品，人需进一步加工的中间产品

怎样确认存货呢？通常，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

我们再来看它的分类。存货依据企业的性质、经营范围并结合其用途，一般可分为：制造业存货、商品流通企业存货和其它行业存货。具体来看：

（1）制造业存货：原材料，委托加工材料，包装物，低值易耗品，在产品及自制半成品，产成品。

（2）商品流通企业存货：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。

（3）其它行业（一般是指服务业）存货：各种少量物料用品、办公用品、家具用品等。

接下来，我们来分析影响存货入账价值的因素。综合来看，影响存货入账价值的：因素主要有：购货价格，购货费用，税金，制造费用。

最后，我们来看存货发出的计价方法。总的来说，存货发出的计价方法主要有：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等。

究竟什么是待摊费用？

在前面的章节中我们看已经讲过费用的概念以及相关内容，那么，究竟什么是待摊费用呢？这节我们就将对此进行介绍。

从待摊费用的概念来看，待摊费用又可称预付费用，是已经支付但不能作为当期费用的支出，它是流动资产项目之一。根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制，也是配比原则的要求。中国新会计准则已废除该科目。

我们再对待摊费用的内容作具体分析。待摊费用指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的各项费用，应作为“递延资产”不得列作待摊费用。

其中，长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应由本期负担的借款利息、租金等不能作为长期待摊费用处理。

长期待